公路桥梁工程投资大，建设期长，措施项目复杂多变，工程成本审计难度越来越大。同时，我国建筑工程计量计价改革不长，原定额计价和当前工程量清单计价也处于双轨并行的过渡阶段，招标体制尚不健全，进一步加大了工程成本审计的难度。在确保审计质量的前提下，为了提高审计效率，最大限度地节约审计成本，项目审计的前期准备和根据建设项目的特点采用不同的成本审计方法尤为重要。笔者目前整理了桥梁道路项目成本审计的前期准备和主要审计方法供参考。

(1)收集项目基本建设程序和过程资料

项目建设基本建设程序资料主要包括项目立项、工程可行性研究报告和批准、初步设计和批准、重大变更批准文和重大事项决定的相关文件。根据上述资料对项目建设的基本概况和工程规模进行全面了解，掌握项目投资概算选择的相关规范。

项目建设过程资料主要包括工程实体建设过程中形成的各种会议纪要、招标文件、工程变更和审查联系方式、相关参加者财务数据。根据上述资料，全面把握工程实施中成本控制的执行情况和结果。为后期成本的真实性研究做准备。

(二)灵活选择道路桥梁项目工程成本审计方法

1.全面审查法。该方法要求逐一审查所有项目，其具体审查过程与编制预算的过程相同。该方法适用于工程量小、工艺简单、成本制作或施工单位技术力量弱的工程项目。投资规模大，审查进度要求紧时不应采用。

2.重点审计法。该方法与全面审计法的区别只是审计范围不同，该方法一般选择工程量大且费用高的分项工程量作为审计重点，可以减少审计工作量，提供审计效率。

3.比较审查法。该方法是指通过已经审查的工程与拟审查的类似工程进行比较审查的方法。该方法需要综合考虑已审项目和拟审项目在区域、用途、结构、工期、建设时间和建筑标准相似的单位工程。

4.标准图审查法。该方法是指利用标准图纸和通用图纸施工的工程项目，首先集中力量制定标准决算成本，以此为基准进行比较审计的方法。该方法适用于按照标准图纸设计或施工的工程。

5.分组计算审计法是指将分组工程按一定的内在联系划分为几组，计算一组中某个分组工程量，利用其相似关系判断同组其他分组工程量的审计方法，可以显着加快审计速度。

二、公路桥梁项目竣工决算中工程成本审查的几个关注点

(一)关注工程量清单编制错误

桥梁项目建设周期长，桥梁道路工程同时涉及工程建设领域和交通建设领域，各行业、各部门有不同的管理规定，同时各项目建设部门的管理水平不同，不合理的工程量计价清单不可避免，审计关注清单编制是否随意。笔者从之前审计的项目中发现桥梁道路项目清单的制作有以下错误。

1.随意设置招投标交易费清单子目。如某桥梁公路工程的招标文件明确了工程招标清单的编制依据的是《公路工程国内招标文件范本》2003年版，该版本规定的工程量清单根本就无招投标交易费清单子目。审计根据该项目所在地的相关法规将各标段按中标金额计算出投标交易费，再结合施工单位财务缴费凭证，查出该桥梁公路工程的公路部分5个主体标段工程竣工结算中招投标交易费多计工程价款约计60万元。

2.自由设置不间断交通措施费用清单。例如，某桥梁道路工程的招标文件明确了工程招标清单的制作依据是《道路工程国内招标文件模板》2003年版，该版本规定的工程量清单完全没有交通措施费清单。另外，该模板规定承包人制定交通流程计划，采取相应措施等发生的费用，包括在合同价格内，不再另行计量和支付，道路工程工程量清单计量规则的总说明5也规定了工地交通组织、维护费，应综合考虑在各项目中，不再另行计量。审计根据上诉规定，检测出该桥梁道路工程的道路部分5个主体工程竣工结算中不间断交通措施费多计算工程价格约301万元。

3.随意设置安全文明施工费清单。例如，某桥梁道路工程的招标文件明确了工程招标清单的制作依据是《道路工程国内招标文件模板》2003年版，该版本规定的工程量清单完全没有安全文明工程费清单。此外，该版本规定安全文明施工费包括文明施工和环境保护、临时设施、安全施工四个方面的内容，承包人因上述工作内容采取的措施和安全保护措施和事故处理等发生的费用包括合同价格，不再另行计量和支付，制作施工环境保护费清单、临时道路建设、养护和拆除(包括原道路养护费、交通维护费)清单、临时工程用地清单、临时供电设施清单、供水和污染设施清单根据上诉规定，审计发现该桥梁道路工程的道路部分5个主体工程竣工结算中安全文明工程费用多计工程价格约为582.1万元。

4.施工部门自由设置属于建设部门管理费范围的清单目的。某桥梁道路施工在施工量清单中为监理工程师提供施工现场用房清单，为监理工程师试验用房清单，为业主提供现场办公用房清单，该桥梁道路施工道路部分5个主体标段共计上述清单费用为126.969万元。施工单位承担的属于施工单位管理费范畴的清单目录纳入工程量清单，计入建筑安全费用增加了其他费用的收费基数，增加了工程费用，增加了建筑项目投资。

(2)关注工程量计算错误

工程量计算是根据竣工图纸、设计变更联系书和国家统一规定的计算规则制定的，是决算制定的基础。由于未按规定计算，竣工决算工程量增加，工程价格增加。

1.随意扩大计量范围多计工程价款。如某桥梁公路工程的粉喷桩，根据竣工图及计量规则，桩长以米计量，总长度为桩底标高至承台底，但实际施工中，所有桩均比施工图和竣工图设计桩长，且未发现施工增加桩长的设计变更，在竣工结算计量中，施工方要求按施工记录实际施工桩长计算。经进一步核实粉喷桩图纸、结合施工地段的地质情况及分包情况，审计查出粉喷桩工程量施工记录不真实，擅自扩大计量范围，多计工程款约计45 万元。

2.合同中明确规定不另计量的附属项目，结算时计量。在某桥梁道路工程中，合同规定箱梁钢筋重叠、接头套、焊接材料、下脚材料和定位架构钢筋等，不计量。经审计结算时，上述附属项目计量支付，箱梁钢筋工程量计算错误多计工程价格约35万元。

(3)关注工程单价应用错误

工程结算单价不认真执行规定或合同约定的清单综合单价，清单项目变更不重新分析单价，合同价格高时随意提高合同价格，结算投资虚增，工程单价应用是工程成本审查的重点

1. 调整工程量清单项目的结算综合单价。某桥梁公路项目按合同计价条款约定，工程实施过程中，除新增项目按合同规定重新组价，确定新结算价外，工程量清单中其他项目均不做调整。某桥梁公路工程结算实施中，对100章清单子目调整原投标工程量清单单价办理结算。经审计，该项目调整工程量清单100章中的临时工程用地、临时供电清单子目综合单价，多计工程价款217.16 万元。

2.新增项目单价确定不合理。某桥梁道路工程中新项目价格混凝土价格不按投标口径价格计算新单价。经审计，桥梁道路混凝土路面工程价格约55万元。

3.合同清单内项目变更仍执行合同单价。某桥梁道路工程中土工布和现场清扫清单合同内的工程量清单相应的子目发生了变更，工程结算仍在执行合同内的单价。经审计，土工织物清单目的，原投标单价分析包括土工织物碎石垫，设计图不要求实施碎石垫，施工中碎石垫也没有实施现场清单目的，原投标以每m2土方量挖掘运输2.7m3，实际施工每m2土方量挖掘运输0.6m3，土工织物和现场清单目的变更应重新分析单价，结算按投标单价计算，上述两个清单目的多计算工程价格273万元。

三、公路桥梁工程评价错误引起问题的主要原因

(一)建设管理体制改革严重滞后于经济形势发展。目前，我国绝大多数建设项目仍是投资管理、组织实施和建设监管三者同位一体。政府（国有企业）投资的桥梁公路工程业主是政府的行业或地方主管机构和部门，既负责项目的组织实施，又行使建设市场部分监管职责，有关建设市场和建设管理的法律法规对政府投资工程缺乏约束力。业主不执行法定建设程序，工程成本控制从源头偏离。

(二)建设市场不成熟不规范。我国建设市场近十年发展充分，但由于机制缺陷，发展困难。招标制度的意图是以市场价格完成工程建设，但目前市场上工程、设计、监理机构在招标上没有完全按照市场规律进行，桥梁道路项目建设领域存在很多问题。其次，承包、承包双方未按市场规律工作，合同约束力差，执行自由度大，项目所有者会议纪要、各级政府会议纪要或单方面发行的文件、通知、规定等，可以在施工、保险合同上，修改或补充合同约定的条款，直接认定、指定的支出这些行为严重违反市场规则，导致建设市场混乱。

(3)责任追究机制尚未执行。国家对桥梁道路项目建设管理有明确的法律法规，但部分地方政府和桥梁道路项目建设部门重工程建设数量和速度、轻工程管理和大众利益益，次检查发现问题不及时纠正、不依法追究责任、投资管理决策失误、人为损失浪费等问题处理不严格。目前，我国桥梁道路建设项目投资的可行性研究并没有建立科学有效的程序，控制机制尚不完善，可行性研究报告缺乏科学性、目的性，实际上成为决策结果的形式论证。另一方面，受地方领导人从主观愿望出发，为了取得业绩而进行形象工程和献礼工程的影响，不深入调查，不考虑自己的财力，匆匆开始工作，投资失误失控，现在我国还没有建立投资决策的追究责任制度。

四、促进公路桥梁项目建设科学发展的建议

(一)建立完善的后评价体制。建设项目后评价工作是指一项工程项目建设后经过一段时间的生产或运营，对建设项目的立项决策、规划设计、工程实施、生产或运营以及项目经济效益和社会效益的评价。政府投资项目建立完善的后评价体制也起到良好的监督作用，检查腐败现象，对今后的项目建设起到警告作用。随着我国建设项目科学管理水平的提高和向国际先进管理水平靠拢，建设项目评价和后评价也应成为建设管理中必不可少的重要一环，以此推动我国基本建设决策水平和投资效益。

(二)重点实施建设项目工程招标注意事项。继续贯彻招投标法规，摸索地方的配套法规，选择确定的行业规范，只有在选定的规范缺漏时方可参照其他规范标准。逐步规范完善招投标各个环节控制，在保证质量的前提下更好的控制投资，提高建设项目投资的社会效益和经济效益。